未来属于那些仍然愿意弄脏双手的少数分子。

《关联方的那些事——认定思路的建立》(原创)

  关联方系列将从关联方认定思路;关联方审计披露;上市公司及《证券法》等法律特殊要求;税法关联方认定;法务尽调和财务尽调在关联方认定区别五个角度来谈谈关联方。在日常审计或者尽调中,关联方识别是一项基本的也是必须的技能。本篇主要针对第一个角度来阐述一点点经验总结,也就是基于《企业会计准则》来建立基本的分析思路。

《《关联方的那些事——认定思路的建立》(原创)》

  《企业会计准则第36号——关联方披露》定义了关联方,即:”一方控制,共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制,共同控制或重大影响的,构成关联方”,并从十个角度列举了认定,同时阐明了四条情况下不构成。具体条文不再赘述,让我们直接以一个公司例子来看待。

  笔者以一个刚刚完成的尽调公司为例子,以建立思路。(该公司已隐去相关信息)

  首先我们要获得,该公司的股东情况。该工作可通过全国企业信息平台公示系统获取,如果是第一次接触的公司,可以到工商部门调取工商档案,了解历史沿革。青岛ABC有限公司信息如下:

《《关联方的那些事——认定思路的建立》(原创)》

 

 

 

 

 

 

  该公司我们可以看到,其股东包括法人股东和自然人股东。

  首先,我们仅从股权认定,青岛xxx投资有限公司(以下简称”xxx投资公司”)达到控制,其他自然人股东构成重大影响。实际中,我们还要判断实质上,股东是否有控制权,是否真实的参与经营决策等,而不单单从股权结构来看。我们知道,一方对另一方控制、共同控制或者重大影响的构成关联方,故对于青岛ABC有限公司而言,他的股东仍是他的关联方。题外话,股东之间是否构成呢?该公司是不构成的,准则明确表示投资方之间不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系,更何况该公司股东之间尚未形成共同控制。

  其次,对于法人股东xxx投资公司,它对青岛ABC有限公司(以下简称”ABC公司”)达到控制状态。依据准则,xxx投资公司直接或者间接对外控制或者共同控制的其他公司均与ABC公司构成关联方。因此我们只需要进一步查找xxx投资公司对外控制或共同控制的公司。

  对于自然人股东赵甲、钱乙能够实施重大影响,即为主要投资者个人(主要投资者个人是指能够控制、共同控制或实施重大影响的个人投资者)。主要投资者个人及其关系密切的家庭成员控制或者共同控制的其他公司也构成ABC公司的关联方。

  经进一步了解可知如下情况:

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(注左侧青岛xxx有限公司应更正为青岛ABC有限公司)

  根据上述结构图可知,青岛xxx投资有限公司对外控制的三家公司青岛xxx建材贸易有限公司、青岛xxx实业发展有限公司以及青岛xxx房地产开发有限公司均为青岛ABC有限公司关联方,这也进一步表明了受同一企业控制或者共同控制的企业之间构成关联方。需注意的是,受同一企业重大影响的企业之间不构成。

  此外,上述三家公司各自对外控制或共同控制的仍为青岛xxx投资有限公司能够间接控制的公司,扔属青岛ABC有限公司关联方,即青岛xxx建设投资有限公司、山东xxx房地产开发有限公司以及青岛xxx置业有限公司。

  另一方面,青岛xxx有限公司的大股东李丙及孙丁是能够对其控制、重大影响的投资者,亦构成青岛ABC有限公司的主要投资者个人。同样的,作为投资者个人及其亲属对外控制或共同控制的公司也构成。不同的是,李丙对外作为高管的公司也构成。这是因为,高管作为关键管理人员对外控制或者共同控制的公司构成关联方,因此,李丙能够实质控制青岛ABC有限公司,那么他对外担任高管的公司是构成的。

 以李丙为例,其对外公司关系如下:

《《关联方的那些事——认定思路的建立》(原创)》

  上述公司中,李丙担任青岛爱情实业有限公司高管,直接控制青岛亲情商业发展有限公司,间接控制青岛温情工程有限公司,上述公司均为青岛ABC有限公司的关联方。但青岛友情咨询有限公司并不纳入,是因为关键管理人员我们一般认定为董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监等,监事并不认为是是关键管理人员。同样的,李丙的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等,对外控制或共同控制的公司我们也认识是青岛ABC有限公司的关联方。

  关于,孙丁不再赘述。

  回到最开始,青岛ABC有限公司自然人股东赵甲及钱乙,他们判断思路亦不再赘述。但我们关注到,赵甲的妻子胡戊,对外持有一些公司,同时青岛ABC有限公司对外持股青岛Python管理服务有限公司5%,不能对其产生重大影响。

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注:右端青岛xxx有限公司-对外5%应更正为青岛ABC有限公司-对外5%

  由于赵甲妻子胡戊作为关键投资者个人关系密切的家庭成员,其对外控制青岛Java控股有限公司为青岛ABC有限公司关联方,但对外担任高管的青岛C++实业有限公司不构成。

  此外,单独来看,青岛Python管理服务有限公司不构成青岛ABC有限公司的关联方,在会计核算上应认为金融工具核算,而非长期股权投资核算。

  但实质而言,关键投资者个人的近亲属胡戊却间接控制了青岛Python管理服务有限公司,因此虽然青岛ABC有限公司仅仅持股5%依然认为青岛Python管理服务有限公司构成关联方。

  同时,如果没有证据排除胡戊与赵甲能够一致影响决策的话,青岛ABC有限公司虽然持股5%,依然能依靠亲属关系控制青岛Python管理服务有限公司,应作为以成本法核算的长期股权投资。

  经过上述阐述,虽然自然人股东、法人股东以及高管及上述亲属之间的关系交错复杂,但通过标的公司青岛ABC有限公司的三名股东,判断其影响之后,再以其为原点对外建立判断标准,在该标准下,通过查找其对外合作情况,逐一排查,即可抽丝剥茧,轻松找到关联方了。当然,我们在披露关联方的目的,是为了披露关联交易,因此,可以将交易涉及的客商作为我们寻找的目标,便可以轻松找到了。

  此外,审计中,关联方交易披露,该如何进一步认定?上市公司在《证券法》等相关法律中,对于关联方披露与认定又有哪些特殊要求?在法律尽调和财务尽调中,关于关联方认定又存在哪些差异?笔者将在下次记录中进一步阐明。

相关知识点背景:

1.控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

2.共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

3.重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

4.《企业会计准则第36号——关联方披露》第四条——下列各方构成企业的关联方:

(1)该企业的母公司。

(2)该企业的子公司。

(3)与该企业受同一母公司控制的其他企业。

(4)对该企业实施共同控制的投资方。

(5)对该企业施加重大影响的投资方。

(6)该企业的合营企业。

(7)该企业的联营企业。

(8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人,是指能够控制,共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

(9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员,是指有权力并负责计划,指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员,是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。

(10)该企业主要投资者个人,关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制,共同控制或施加重大影响的其他企业。

5.《企业会计准则第36号——关联方披露》第五条——仅与企业存在下列关系的各方,不构成企业的关联方:

(1)与该企业发生日常往来的资金提供者,公用事业部门,政府部门和机构。

(2)与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户,供应商,特许商,经销商或代理商。

(3)与该企业共同控制合营企业的合营者。

(4)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方。(第六条)

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